长期股权投资的账务处理：[1]成本法核算

长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。本系列将使用成本法与权益法分别介绍长期股权投资的账务处理，本篇将介绍使用成本法核算长期股权投资取得、持有和处置的方法。
注意：本系列将以初级会计的标准进行介绍，不涉及中级会计与注册会计师中的是否形成控股合并、核算方式转换等内容。

（一）成本法的使用范围

（01）【使用范围】企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算。

（二）取得长期股权投资的核算

（01）【计算初始成本】使用成本法核算长期股权投资时，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括直接相关的费用与税金、其他必要的支出应一并计入长期股权投资的初始投资成本。支付的价款中包括的已宣告但尚未发放的现金股利或利润不应计入初始投资成本，而应作为应收项目处理。

（02）【取得时的账务处理】根据计算得到的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目；根据支付的价款中包括的已宣告但尚未发放的现金股利金额，借记“应收股利”科目；按照支付的总金额，贷记“银行存款（或相关科目）”。

（03）【例1】2015年1月20日，H公司购入M公司55%的股权准备长期持有，可对M公司实施控制。共计购入110000股，每股买入价为6元（每股价格包含0.4元的已宣告分派的现金股利），另支付相关税费8000元。如图计算初始投资成本，并根据计算得到的初始投资成本编制如图取得长期股权投资时的会计分录。

（04）根据上述会计分录编制记账凭证如图。

（三）持有长期股权投资的核算

（01）【持有期间的账务处理】长期股权投资持有期间涉及到的会计核算主要是被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按享有的份额确认为当期投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。收到被投资单位分派的现金股利时，借记“银行存款（或相关科目）”，贷记“应收股利”科目。

（02）【例2】承【例1】，2015年3月1日，H公司收到M公司分来的购买该股权时已宣告分派的现金股利44000元。编制会计分录如图。

（03）根据上述会计分录编制记账凭证如图。

（04）【例3】G公司长期持有N公司60%的股权，可对N公司实施控制，使用成本法核算长期股权投资。2014年1月1日，该项投资账面价值为80万元。编制以下业务的会计分录如图。（1）2014年度N公司实现净利润200万元。（2）2015年2月15日，N公司宣告分派现金股利70万元。（3）2015年3月31日，G公司收到N公司分派的现金股利。

（05）根据上述会计分录编制记账凭证如图。

（06）【长期股权投资减值的账务处理】投资企业计提长期股权投资减值准备，应按照应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目，减记的金额计入当期损益。在计提了“长期股权投资减值准备”之后，长期股权投资的账面价值等于“长期股权投资”科目的账面余额减去“长期股权投资减值准备”科目的账面余额。

（07）【例4】承【例3】，2015年6月30日，G公司持有的N公司的股权发生减值。经减值测试，该项长期股权投资的可收回金额为68万元。编制会计分录如图。

（08）根据上述会计分录编制记账凭证如图。

（四）处置长期股权投资的核算

（01）【计算投资收益】投资企业处置长期股权投资时，应按照实际取得的价款（扣除的相关税费及费用直接在取得的价款中扣除，实质是将相关税费或费用计入“投资收益”科目）与长期股权投资账面价值的差额计算投资收益。

（02）【处置时的账务处理】根据计算得到的“投资收益”，借记或贷记“投资收益”科目（盈利为贷方，亏损为借方）。借记“银行存款（或相关科目）”与“长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资”。

（03）【例5】承【例4】，2015年7月15日，G公司将持有的N公司的股权全部出售，出售价格为720000元，支付相关税费2000元后取得价款718000元。计算投资收益如图，并根据计算得到的投资收益编制如图处置长期股权投资时的会计分录。

（04）根据上述会计分录编制记账凭证如图。